12.2.4. Учет ГСМ, полученных в порядке

товарообменных операций

Под товарообменными (бартерными) сделками принято понимать сделки, предусматривающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) одной стороной для другой стороны в обмен на встречную поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) второй стороной для первой.

Согласно ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К такому договору применяются положения о договоре купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре нет иных указаний на этот счет. В том случае, если договором установлена неравноценная стоимость передаваемых товаров, та сторона, которая передает товар меньшей стоимости, должна выплатить разницу в стоимости.

При приобретении товаров (работ, услуг) по товарообменному (бартерному) договору задолженность приобретающей стороны перед поставщиком погашается в момент выполнения своих обязательств по договору, то есть в момент осуществления встречной поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой связи при приобретении товаров (работ, услуг) по бартеру датой оплаты этих товаров (работ, услуг) считается дата выполнения покупателем своих обязательств по бартерному договору.

Если материальные запасы получены по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, их фактическая себестоимость определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цен аналогичных активов, устанавливаемых организацией в сравнимых обстоятельствах. Если установить стоимость передаваемых активов по каким-либо причинам не представляется возможным, стоимость полученных ГСМ определяется исходя из цен, по которым организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные материалы.

В соответствии с п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Для определения суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принимаемой к вычету при подобных операциях, нужно учитывать положения п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

"При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты".

Таким образом, сумма НДС, принимаемая к вычету, должна исчисляться не со стоимости полученных ГСМ, а с себестоимости переданных материально-производственных запасов. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 суммы НДС, не принимаемые к вычету, подлежат включению в фактическую себестоимость полученных ГСМ.

 

Пример 11. Организация в соответствии с заключенным договором мены передает стройматериалы в обмен на ГСМ. Стоимость передаваемых стройматериалов и получаемых ГСМ по условиям договора признана равной. Учетная стоимость строительных материалов составляет 100 000 руб., обычная цена реализации составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и равна рыночной стоимости. Рыночная стоимость получаемых ГСМ - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете это следует отразить так:

Бухгалтерские записи по передаче запчастей

Дебет 62 Кредит 91-1

- 118 000,0 руб. - отражена выручка от реализации стройматериалов по цене их обычной реализации;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 18 000,0 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 100 000,0 руб. - списана балансовая стоимость переданных материалов;

Бухгалтерские записи по принятию к учету ГСМ

Дебет 10-3 Кредит 60

- 100 000,0 руб. - отражена стоимость ГСМ по цене переданных стройматериалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000,0 руб. - отражен НДС с рыночной стоимости поступивших ГСМ;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 000,0 руб. - зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000,0 руб. - предъявлен к возмещению НДС по поступившим ГСМ.