10.4. Как подарить авто своему работнику

Как известно, операции по безвозмездной передаче имущества с точки зрения налогообложения крайне обременительны для обеих сторон - и для дарителя, и для одариваемого.

Реализация товаров на безвозмездной основе облагается НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества. Причем сумма начисленного НДС не учитывается при расчете налога на прибыль.

Для работника безвозмездно полученное имущество будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Причем налоговая база по этому налогу определяется как рыночная стоимость имущества с учетом НДС, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ) за минусом суммы "необлагаемых" доходов - 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Стоимость безвозмездно полученного имущества ЕСН не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

 

Пример 10. ООО "Монада" подарило своему сотруднику легковой автомобиль, бывший в употреблении. Год приобретения автомобиля - 1998. Остаточная стоимость машины составляет 100 000 руб., а рыночная - 80 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, что бухгалтерская и налоговая остаточная стоимость транспортных средств совпадает.

Сделка была оформлена как безвозмездная передача.

В бухгалтерском учете ООО "Монада" были сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 14 400 руб. (80 000 руб. x 18%) - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 12 012 руб. ((80 000 руб. + 14 400 руб. - 2000 руб.) x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц со стоимости безвозмездно полученного имущества.

 

Организация может существенно сэкономить на налогах, если несколько изменит порядок безвозмездной передачи транспортного средства своему работнику.

Для этого достаточно превратить безвозмездную сделку в возмездную. То есть оформить все таким образом, чтобы работник приобретал имущество, а не получал даром. При этом, чтобы передача имущества была реально безвозмездной, в качестве компенсации расходов сотруднику можно выплатить материальную помощь. От подобной операции выигрывают обе стороны: работник получает в подарок вещь, которая числилась на балансе организации, а организации экономит на налогах.

 

Пример 11. Используем условия предыдущего примера. Только на этот раз предположим, что организация выдает работнику материальную помощь для оплаты передаваемого автомобиля.

Определим сумму НДС, которую следует уплатить в бюджет в этом случае. В настоящее время п. 3 ст. 154 НК РФ устанавливает особый порядок определения налоговой базы для имущества, в стоимость которого включена сумма НДС. В случае его реализации она определяется как разница между договорной ценой с НДС, определяемой с учетом рыночной стоимости, и остаточной стоимостью основного средства.

Предположим, что в нашем случае договорная цена равна 94 400 руб., в том числе НДС, а остаточная стоимость - 100 000 руб. Тогда налоговая база по НДС будет равна 5600 руб. (94 400 руб. - 100 000 руб.), а сумма причитающегося к уплате налога равняется нулю.

В результате реализации легкового автомобиля образуется убыток в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.). Такой убыток уменьшает налоговую базу предприятия. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Следовательно, экономия на налоге на прибыль составит 4800 руб. (20 000 руб. x 24%).

Материальная помощь облагается НДФЛ. Налоговой базой в данном случае будет сумма материальной помощи за минусом суммы "необлагаемых" доходов - 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Размер НДФЛ составит 12 012 руб. ((94 400 руб. - 2000 руб.) x 13%).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 94 400 руб. - начислена материальная помощь сотруднику на покупку автомобиля за счет чистой прибыли предприятия;

Дебет 70 Кредит 50

- 94 400 руб. - выдана материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 12 012 руб. - удержан НДФЛ с суммы материальной помощи;

Дебет 50 Кредит 62

- 94 400 руб. - сотрудник внес в кассу оплату за автомобиль;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 94 400 руб. - отражена договорная стоимость автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 14 400 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 20 000 руб. - выявлен финансовый результат от продажи автомобиля своему сотруднику.

 

Есть еще один вариант оформления передачи организацией автомобиля своему сотруднику. На наш взгляд, он является наиболее удачным в отношении налогообложения.

Для этого организация должна заключить с работником договор купли-продажи автомобиля с рассрочкой платежа на несколько лет. По условиям договора право собственности на это транспортное средство перейдет к работнику в момент заключения договора, а не после полной оплаты стоимости автомобиля.

Одновременно организация должна заключить с работником договор аренды этого транспортного средства. Причем размер арендной платы должен быть равен сумме ежемесячного платежа работника по договору купли-продажи автомобиля, увеличенной на сумму НДФЛ.

 

Пример 12. Используем условия предыдущего примера.

ООО "Монада" заключило со своим работником договор купли-продажи легкового автомобиля на сумму 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб., с рассрочкой платежа на 16 месяцев. Ежемесячно работник должен вносить 5900 руб. (94 400 руб. : 16 мес.).

Одновременно был заключен договор аренды указанного автомобиля. Сумма арендной платы была установлена в размере 6781,61 руб. (5900 руб. : 87%).

В бухгалтерском учете ООО "Монада" были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 94 400 руб. - отражена договорная стоимость автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 14 400 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 20 000 руб. - выявлен финансовый результат от продажи автомобиля своему сотруднику.

Ежемесячно бухгалтер делает такие записи:

Дебет 26 Кредит 73

- 6781,61 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 881,61 руб. (6781,61 руб. x 13%) - отражена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 73 Кредит 62

- 5900 руб. (6781,61 руб. - 881,61 руб.) - сумма арендной платы зачтена в счет оплаты по договору купли-продажи;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1034,48 руб. (6781,61 руб. : 118% x 18%) - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

На сумму арендной платы организация может уменьшать расходы текущего отчетного периода в течение 16 месяцев. За это время экономия организации по налогу на прибыль составит 26 041 руб. ((6781,61 руб. x 16 мес.) x 24%).

Кроме того, убыток, возникший при продаже автомобиля, в размере 20 000 руб. будет включаться в состав прочих расходов в течение некоторого срока. Он определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Следовательно, экономия на налоге на прибыль за этот период составит 4800 руб. (20 000 руб. x 24%).

А теперь сравним варианты передачи автомобиля своему сотруднику.

 

 

Безвозмездная 
передача   

Договор купли-продажи         

и материальная 
помощь     

и договор аренды  

НДС        

14 400    

14 400     

14 400         
(уплачиваются частями)

НДФЛ       

12 012    

12 012     

14 105,76      
(881,61 руб. x 16 мес.)
(уплачиваются частями)

Налог на   
прибыль    

0    

-4 800     

-30 841         
(4800 + 26 041)   

Итого      
расходы    

26 412    

21 612     

-2 335,24