10.1.2. Если бухгалтерская стоимость автомобиля отличается

от налоговой

Расхождения между бухгалтерской и налоговой стоимостью транспортных средств возникают по четырем причинам.

Причина первая. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость транспортного средства больше, чем в налоговом. На сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью автомобиля в соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое погашается в процессе начисления амортизации в течение всего срока использования автомобиля. В случае продажи этого объекта оставшаяся сумма ОНО списывается.

 

Пример 4. В январе ЗАО "Валенсия" приобрело грузовой автомобиль стоимостью 424 000 руб. без учета НДС. Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в размере 1000 руб. организация включила в первоначальную стоимость автомобиля в целях бухгалтерского учета. А в целях налогообложения эти расходы были учтены в составе текущих расходов. В результате этого первоначальная стоимость грузовика составила:

- в бухгалтерском учете - 425 000 руб.;

- в налоговом учете - 424 000 руб.

На сумму расходов на регистрацию в ГАИ бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 77

- 240 руб. (1000 руб. x 24%) - отражена сумма сформированного ОНО.

ЗАО "Валенсия" установило одинаковый срок полезного использования автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 85 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составила:

- в бухгалтерском учете - 5000 руб. (425 000 руб. : 85 мес.);

- в налоговом учете - 4988,24 руб. (424 000 руб. : 85 мес.).

Каждый месяц бухгалтер гасит часть отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам"

- 2,82 руб. ((5000 руб. - 4988,24) x 24%) - списана часть ОНО.

Предположим, в ноябре организация продала грузовой автомобиль. Сумма начисленной амортизации за период с февраля по ноябрь (10 мес.) составила:

- в бухгалтерском учете - 50 000 руб. (5000 руб. x 10 мес.);

- в налоговом учете - 49 882,4 руб.(4988,24 руб. x 10 мес.).

Часть отложенного налогового обязательства, которое было сформировано в размере 240 руб., была погашена на сумму 28,2 руб. (2,82 руб. x 10 мес.). Оставшаяся часть ОНО составила 211,8 руб. (240 руб. - 28,2 руб.). В момент продажи грузового автомобиля бухгалтер полностью погасил ОНО:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам"

- 211,2 руб. - списана оставшаяся часть ОНО.

 

Вторая причина заключается в том, что по автотранспортному средству были установлены различные сроки полезного использования. Предположим, что первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая.

Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался больше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной "налоговой" амортизации будет больше "бухгалтерской" амортизации. На сумму превышения бухгалтер будет ежемесячно формировать ОНО следующей проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 77.

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется меньше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет меньше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНО полностью погашается обратной проводкой:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам".

Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался меньше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной "налоговой" амортизации будет меньше "бухгалтерской" амортизации. На сумму превышения бухгалтер будет ежемесячно формировать ОНА следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам".

После того как в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации будет равна первоначальной стоимости автомобиля, начислять амортизацию организация будет только в налоговом учете. Одновременно сформированный ОНА будет погашаться на сумму "налоговой" амортизации, умноженную на 24%.

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется больше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет больше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНА полностью погашается обратной проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 09.

Третья причина состоит в том, что по транспортному средству организация может применять разные способы начисления амортизации. Если сумма амортизации больше в бухгалтерском учете, то формируется ОНА. Если же больше окажется сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, то формируется ОНО. В случае продажи транспортного средства ОНА или ОНО полностью погашаются обратными проводками.

И наконец, остаточная стоимость автомобиля может быть разной в бухгалтерском и налоговом учете, если в целях налогообложения организация применяет понижающий или повышающий коэффициенты. В зависимости от того, в каком учете сумма амортизации больше, бухгалтер формирует либо ОНА, либо ОНО. При продаже транспортного средства ОНА или ОНО, сформированные в процессе использования объекта, списываются обратными проводками.

На практике случаются запутанные случаи, когда данные бухгалтерского учета полностью не совпадают с данными налогового учета. Это может быть, когда первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, а сумма амортизационных отчислений, наоборот, больше в налоговом учете. Бывает, что на момент продажи бухгалтер сформировал по автотранспорту и ОНА, и ОНО.

Чтобы окончательно не запутаться в создавшейся ситуации, мы советуем бухгалтеру поступить следующим образом.

Сначала нужно списать все ОНА и ОНО, сформированные по продаваемому объекту, на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма ОНО

или

Дебет 99 Кредит 09

- списана сумма ОНА.

Затем нужно определить остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете и сравнить их.

Предположим, что бухгалтерская остаточная стоимость транспортного средства оказалась больше, чем налоговая. Рассчитайте сумму разницы между ними, умножьте ее на 24% и отразите в бухгалтерском учете полученный результат такой проводкой:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- сформировано постоянное налоговое обязательство.

Если же налоговая остаточная стоимость автомобиля будет больше бухгалтерской, то, умножив разницу на 24%, отразите ее в бухгалтерском учете другой проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

- сформирован постоянный налоговый актив.