Основные средства

Особенности учета нефинансовых активов по коммерческому Плану счетов для автономных учреждений связаны с их организационно-правовым статусом как некоммерческих организаций, а также с требованиями Закона N 174-ФЗ в отношении учета недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества.

В соответствии со ст. 120 ГК РФ автономные учреждения относятся к некоммерческим организациям. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 <5> содержит особые правила принятия к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств для некоммерческих организаций. Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" настоящего пункта.

 

--------------------------------

<5> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

 

В свою очередь, в указанных подпунктах речь идет о том, что объект основных средств должен быть предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01). Также указано, что организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, если объект предназначен для возмездного предоставления его организацией во временное пользование или владение, он не учитывается как основное средство. Такие объекты должны учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Согласно п. 5 ст. 3 Закона N 174-ФЗ недвижимое имущество, закрепленное за автономным учреждением или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем, а также находящееся у него особо ценное движимое имущество подлежит обособленному учету. Здесь уместно привести определение недвижимого имущества, данное в ст. 130 ГК РФ:

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ N 337 <6> в состав особо ценного движимого имущества включается:

- движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 50 000 руб.;

- иное движимое имущество, балансовая стоимость которого составляет менее 50 000 руб., без которого осуществление федеральным автономным учреждением своей основной деятельности будет существенно затруднено;

- имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, библиотечные фонды, отнесенные в установленном порядке к памятникам истории и культуры, документы Архивного фонда РФ.

 

--------------------------------

<6> Постановление Правительства РФ от 31.05.2007 N 337 "О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения".

 

Таким образом, для указанного имущества целесообразно открывать отдельные субсчета на счете учета основных средств. Забегая вперед, следует сказать, что Инструкцией по коммерческому учету предусмотрено открытие только одного субсчета к счету 01 "Основные средства" для учета выбытия объектов основных средств. Указанный субсчет так и называется - "Выбытие основных средств". Вернемся к субсчетам, которые необходимо открыть на счете учета основных средств автономным учреждениям, среди них:

- "Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением";

- "Недвижимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем";

- "Недвижимое имущество, приобретенное за счет доходов учреждения";

- "Особо ценное движимое имущество стоимостью более 50 000 руб.";

- "Особо ценное движимое имущество стоимостью менее 50 000 руб.";

- "Прочее движимое имущество, закрепленное за учреждением";

- "Прочее движимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем";

- "Прочее движимое имущество, приобретенное за счет доходов";

- "Имущество, отчуждаемое в специальном порядке".

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 <7> в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В отношении капитальных вложений следует сказать, что в соответствии с Инструкцией N 25н они также учитываются в составе собственных основных средств. Поскольку отдельного счета для учета капитальных вложений в арендованное имущество Инструкцией N 25н не предусмотрено, надо полагать, что такие вложения учитываются по видам основных средств на счетах 101 01 <8> "Жилые помещения", 101 02 "Нежилые помещения", 101 03 "Сооружения", 101 04 "Машины и оборудование". В коммерческом учете капитальные вложения в арендованные объекты основных средств можно учитывать либо в составе видов основных средств, организуя дополнительный уровень учета на субсчете, либо на отдельном субсчете.

 

--------------------------------

<7> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

<8> Здесь и дальше в целях простоты восприятия материала номера счетов бюджетного учета приводятся с 19 по 23 разряд.

 

При отражении в бухгалтерском учете объектов в качестве основных средств следует также учесть положения последнего абзаца п. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с ним активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Напомним, что Инструкция N 25н не содержит стоимостных ограничений при отнесении объектов к основным средствам.