Нематериальные активы

Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" по видам и расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 к объектам, которые подлежат учету в составе нематериальных активов, аналогичны требованиям Инструкции N 25н. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение условий (п. 3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Заметим, что в Инструкции N 25н отсутствует только п. "е", в котором говорится о способности приносить экономические выгоды в будущем. Это вполне объяснимо, поскольку бюджетные организации создаются с целью удовлетворения потребностей общества, а не получения прибыли.

В составе нематериальных активов учитываются (п. 4 ПБУ 14/2000):

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- деловая репутация организации;

- организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Так же как и в бюджетном учете, в коммерческом не признаются нематериальными активами научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата или не законченные (не оформленные) в установленном законодательством порядке, а также материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Могут ли нематериальные активы попасть в число особо ценного движимого имущества? Мы получим отрицательный ответ на этот вопрос, если исследуем гражданское законодательство. Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. В свою очередь, в ст. 128 ГК РФ разделены понятия "вещи" и "результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность)". Кроме того, основным условием признания актива нематериальным является отсутствие его материально-вещественной (физической) структуры. Отсюда следует, что нематериальные активы не могут быть причислены к особо ценному движимому имуществу.

 

Таблица соответствия Плана счетов бюджетного учета Плану

счетов бухгалтерского коммерческого учета

по учету объектов основных средств

 

 

┌─────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│       План счетов       │      План счетов бухгалтерского      │
│     бюджетного учета    │         (коммерческого) учета        │
│  (Приказ Минфина России │ (Приказ Минфина России от 31.10.2000 │
│ от 10.02.2006 N 25н "Об │  N 94н "Об утверждении Плана счетов  │
│  утверждении Инструкции │    бухгалтерского учета финансово-   │
│  по бюджетному учету")  │      хозяйственной деятельности      │
│                         │       организаций и Инструкции       │
│                         │          по его применению")         │
├──────┬──────────────────┼────┬───────┬─────────────────────────┤
│ Счет │Наименование счета│Счет│Субсчет│       Наименование      │
│      │                  │    │       │      счета/субсчета     │
├──────┼──────────────────┼────┼───────┼─────────────────────────┤
│101   │Основные средства │ 01 │       │Основные средства        │
├──────┼──────────────────┼─┬──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 01│Жилые помещения   │ │01│1      │Недвижимое имущество,    │
│      │                  │ │  │       │закрепленное за          │
│      │                  │ │  │       │учреждением              │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 02│Нежилые помещения │ │01│2      │Недвижимое имущество,    │
│      │                  │ │  │       │приобретенное за счет    │
│      │                  │ │  │       │средств, выделенных      │
│      │                  │ │  │       │учредителем              │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 03│Сооружения        │ │01│3      │Недвижимое имущество,    │
│      │                  │ │  │       │приобретенное за счет    │
│      │                  │ │  │       │доходов учреждения       │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 04│Машины            │ │01│4      │Особо ценное движимое    │
│      │и оборудование    │ │  │       │имущество стоимостью     │
│      │                  │ │  │       │более 50 000 руб.        │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 05│Транспортные      │ │01│5      │Особо ценное движимое    │
│      │средства          │ │  │       │имущество стоимостью     │
│      │                  │ │  │       │менее 50 000 руб.        │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 06│Производственный  │ │01│6      │Прочее движимое          │
│      │и хозяйственный   │ │  │       │имущество, закрепленное  │
│      │инвентарь         │ │  │       │за учреждением           │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 06│Производственый   │ │10│9      │Материалы/Инвентарь      │
│      │и хозяйственный   │ │  │       │и хозяйственные          │
│      │инвентарь         │ │  │       │принадлежности           │
│      │стоимостью до     │ │  │       │                         │
│      │20 000 руб.       │ │  │       │                         │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 07│Библиотечный фонд │ │01│7      │Прочее движимое          │
│      │                  │ │  │       │имущество, приобретенное │
│      │                  │ │  │       │за счет средств,         │
│      │                  │ │  │       │выделенных учредителем   │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 08│Драгоценности     │ │01│8      │Прочее движимое          │
│      │и ювелирные       │ │  │       │имущество, приобретенное │
│      │изделия           │ │  │       │за счет доходов          │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 09│Прочие основные   │ │01│9      │Имущество, отчуждаемое   │
│      │средства          │ │  │       │в специальном порядке    │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│      │                  │ │01│10     │Капитальные вложения     │
│      │                  │ │  │       │в арендованные объекты   │
│      │                  │ │  │       │основных средств         │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│101 09│Прочие основные   │ │10│6      │Материалы/Прочие         │
│      │средства,         │ │  │       │материалы                │
│      │стоимостью до     │ │  │       │                         │
│      │20 000 руб.       │ │  │       │                         │
├──────┼──────────────────┼─┴──┼───────┼─────────────────────────┤
│102   │Нематериальные    │ 04 │       │Нематериальные активы    │
│      │активы            │    │       │                         │
├──────┼──────────────────┤    │       │                         │
│102 01│Нематериальные    │    │       │                         │
│      │активы            │    │       │                         │
├──────┼──────────────────┼────┼───────┼─────────────────────────┤
│103   │Непроизведенные   │ 01 │       │Основные средства        │
│      │активы            │    │       │                         │
├──────┼──────────────────┼─┬──┼───────┼─────────────────────────┤
│103 01│Земля             │ │01│11     │Земля                    │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│103 02│Ресурсы недр      │ │01│13     │Ресурсы недр             │
├──────┼──────────────────┤ ├──┼───────┼─────────────────────────┤
│103 03│Прочие            │ │01│14     │Прочие объекты           │
│      │непроизведенные   │ │  │       │природопользования       │
│      │активы            │ │  │       │                         │
└──────┴──────────────────┴─┴──┴───────┴─────────────────────────┘

 

(Продолжение см. "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)

 

Л.Максимова

Главный редактор

журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

09.07.2007