Статья 18. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества

Комментарий к статье 18

 

Комментируемая статья своими нормами регламентирует процедуру увеличения уставного капитала ООО за счет его имущества. Источниками для увеличения уставного капитала ООО за счет собственного имущества общества могут служить его добавочный капитал или прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения.

Пункт 1статьи определяет документальные основания и порядок принятия решения об увеличении уставного капитала.

Пункт 2статьи вводит лимит, на который возможно увеличение уставного капитала.

Пункт 3статьи разъясняет последствия произведенного увеличения.

По мнению представителей налоговой администрации <1>, если увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

 

--------------------------------

<1> См. письма:

Минфина РФ от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, от 23.05.2006 N 03-05-01-04/131;

ФНС РФ от 15.06.2006 N 04-1-03/318.

 

При этом датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества, а сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников общества, может быть учтена при их последующей реализации. Следовательно, общество с ограниченной ответственностью обязано исчислить и удержать НДФЛ с разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей, образовавшейся на дату увеличения уставного капитала, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Если же участником ООО является юридическое лицо, то при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли без изменения доли участия участника в уставном капитале общества у участника общества возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль организаций в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества <1>.

 

--------------------------------

<1> См., напр., письма:

Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3; ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202;

УФНС РФ по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083, от 16.01.2007 N 20-12/004059.

 

В более ранних разъяснениях по данному вопросу <1> можно встретить иное решение поставленного вопроса, согласно которому при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли у участника, размер доли которого увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает, а у ООО не возникает обязанности налогового агента. Сам по себе факт увеличения уставного капитала ООО не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, а имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников).

 

--------------------------------

<1> См., напр., письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422.

 

Именно этого подхода придерживаются в настоящее время и судебные инстанции. В судебных решениях ряда регионов <1> прямо указано, что увеличение уставного капитала не приводит к изменению размера доли участника. Уставный капитал - это имущество ООО, прибыль, за счет которой он был увеличен, тоже является собственностью ООО. Таким образом, сумму, на которую увеличился уставный капитал, нельзя признать чьим-либо доходом. До реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой выросла вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у данного лица как налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и, следовательно, не возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

 

--------------------------------

<1> См., напр., Постановления ФАС:

ВВО от 02.06.2008 по делу N А29-5650/2007;

ВСО от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1 по делу N А33-18719/05;

МО от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09 по делу N А41-12524/08;

СЗО от 02.04.2009 по делу N А56-9244/2008, от 23.04.2008 по делу N А26-3819/2007, от 26.03.2008 по делу N А66-5098/2007;

УО от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2 по делу N А50-19490/06;

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2007 по делу N А26-3819/2007.

 

Пункт 4статьи (применяется с 1 июля 2009 г.) определяет порядок, сроки и последствия государственной регистрации изменений устава в связи с увеличением уставного капитала общества.

Текст данного пункта также определяет момент вступления в силу для третьих лиц произведенных изменений. Установленное правило по своей сути аналогично предусмотренному п. 4 ст. 12 ФЗ об ООО (см. коммент. к данной норме).